EU-Rechnungslegungsstandards erklärt: Richtlinien, lokale Rechnungslegung und was für Sie gilt
Was die Bilanzierungsrichtlinie tatsächlich verlangt, wo IFRS verpflichtend sind, wie sich nationale Rechnungslegungsvorschriften je nach Land unterscheiden und eine Entscheidungstabelle zur Ermittlung des für Ihr Unternehmen geltenden Regelwerks.
Es gibt kein einzelnes, einheitliches Regelwerk für EU-Rechnungslegungsstandards. Stattdessen existiert ein mehrschichtiges System: eine EU-Richtlinie, die Mindestvorschriften für den Jahresabschluss festlegt; eine Verordnung, die IFRS für den Konzernabschluss börsennotierter Unternehmen verbindlich vorschreibt; sowie 27 nationale Regelwerke, die all jene Bereiche ausfüllen, die die Richtlinie den Mitgliedstaaten überlässt. Ein Unternehmen in der EU erstellt seinen gesetzlichen Jahresabschluss nach den nationalen Vorschriften des Landes, in dem es registriert ist – und genau in diese nationalen Gesetze wurde die Richtlinie vor Ort überführt.
Der vorliegende Artikel erläutert jede dieser Ebenen, zeigt die Schwellenwerte für Unternehmensgrößen, die den Offenlegungsumfang bestimmen, und schließt mit einer Entscheidungstabelle zur Bestimmung des für Sie geltenden Regelwerks ab.
Erste Ebene: Die Bilanzierungsrichtlinie
Die Richtlinie 2013/34/EU, im Allgemeinen als Bilanzierungsrichtlinie (Accounting Directive) bezeichnet, bildet das Regelwerk auf EU-Ebene für den Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften. Sie löste 2013 die vierte und siebte gesellschaftsrechtliche Richtlinie ab. Eine Richtlinie gilt nicht unmittelbar für Unternehmen; vielmehr setzt jeder Mitgliedstaat diese in nationales Recht um, und nach diesem nationalen Recht richtet sich die Arbeit des Unternehmens.
Die Richtlinie legt für alle Beteiligten eine Reihe von Kernpunkten verbindlich fest:
- Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung: Fortführung der Unternehmenstätigkeit (Going Concern), Vorsicht, Periodenabgrenzung (Accrual Accounting), Stetigkeit sowie wirtschaftliche Betrachtungsweise (Substance over Form – letzteres als Option für die Mitgliedstaaten).
- Gliederungsschemata: Wahlmöglichkeiten für Bilanzgliederungen (Anhänge III und IV) sowie Gewinn- und Verlustrechnungsschemata (Anhänge V und VI). Die Mitgliedstaaten legen fest, welche davon ihre Unternehmen anwenden dürfen.
- Anhang (Notes): Ein verbindlicher Mindestumfang, der sich mit wachsender Unternehmensgröße erweitert.
- Ein Lagebericht für mittelgroße und große Unternehmen.
- Abschlussprüfung: Obligatorisch für mittelgroße und große Unternehmen sowie Unternehmen von öffentlichem Interesse (Public-Interest Entities). Die Mitgliedstaaten können kleine Unternehmen hiervon befreien, wovon die Mehrheit Gebrauch macht.
- Offenlegung: Der festgestellte Jahresabschluss muss innerhalb von 12 Monaten nach dem Bilanzstichtag beim nationalen Unternehmensregister eingereicht werden.
Alles Übrige verbleibt im Zuständigkeitsbereich des nationalen Rechts. Dies erklärt, warum zwei gleich große Unternehmen in unterschiedlichen Mitgliedstaaten Abschlüsse vorlegen können, die optisch stark voneinander abweichen.
Größenklassen und die Schwellenwerte von 2024
Die Richtlinie unterteilt Unternehmen anhand von drei Kriterien in vier Größenkategorien: Bilanzsumme, Nettoumsatzerlöse und durchschnittliche Mitarbeiterzahl im Laufe des Geschäftsjahres. Ein Unternehmen wird einer Kategorie zugeordnet, wenn es am Bilanzstichtag höchstens einen der drei Grenzwerte überschreitet (bzw. mindestens zwei davon einhält). Ein Wechsel in eine andere Kategorie erfolgt erst, wenn die Grenzen an zwei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen überschritten oder unterschritten werden.
Die Delegierte Richtlinie (EU) 2023/2775 hat die monetären Schwellenwerte zur Inflationsbereinigung um grob ein Viertel angehoben. Die Mitgliedstaaten mussten diese neuen Obergrenzen für Geschäftsjahre anwenden, die am oder nach dem 1. Januar 2024 beginnen, wobei eine frühere Anwendung ab dem Vorjahr optional war.
| Kategorie | Bilanzsumme | Nettoumsatzerlöse | Durchschn. Mitarbeiter |
|---|---|---|---|
| Kleinstunternehmen (Micro) | ≤ 450.000 € | ≤ 900.000 € | ≤ 10 |
| Kleine Unternehmen (Small) | ≤ 5.000.000 € | ≤ 10.000.000 € | ≤ 50 |
| Mittelgroße Unternehmen (Medium) | ≤ 25.000.000 € | ≤ 50.000.000 € | ≤ 250 |
| Große Unternehmen (Large) | Überschreitung von mindestens zwei der mittelgroßen Grenzwerte |
Die Mitgliedstaaten dürfen die monetären Grenzen für kleine Unternehmen um bis zu 50 Prozent anheben; folglich kann sich die Kategorie der kleinen Unternehmen in bestimmten Ländern auf eine Bilanzsumme von bis zu 7,5 Millionen Euro und einen Umsatz von bis zu 15 Millionen Euro erstrecken. Befindet sich ein Unternehmen nahe an einer solchen Grenze, sollte stets die nationale Umsetzung anstelle des Richtlinientextes konsultiert werden.
Was die einzelnen Kategorien erstellen müssen
| Verpflichtung | Kleinstunternehmen | Kleine Unternehmen | Mittelgroße Unternehmen | Große Unternehmen |
|---|---|---|---|---|
| Bilanz und GuV | Ja, verkürzte Formate zulässig | Ja, verkürzte Formate zulässig | Vollständig | Vollständig |
| Anhang (Notes) | Befreiung von den meisten Angaben möglich | Reduzierter Umfang | Vollständiger Umfang | Vollständiger Umfang plus zusätzliche Angaben |
| Lagebericht | Befreiung möglich | Befreiung möglich | Erforderlich | Erforderlich |
| Abschlussprüfung | In den meisten Mitgliedstaaten befreit | In den meisten Mitgliedstaaten befreit | Erforderlich | Erforderlich |
| Offenlegung | Nur Bilanz (in einigen Mitgliedstaaten) | Bilanz und Anhang; GuV kann zurückgehalten werden | Vollständiger Satz | Vollständiger Satz |
| Kapitalflussrechnung | Von der Richtlinie nicht verlangt | Von der Richtlinie nicht verlangt | Nationale Option | Nationale Option |
Die Richtlinie verlangt von keinem Unternehmen zwingend eine Kapitalflussrechnung (Cash Flow Statement). Einige Mitgliedstaaten schreiben diese jedoch für mittelgroße und große Unternehmen vor, während IFRS sie grundsätzlich fordert. Dies ist einer der Gründe, warum ein und derselbe Konzern in seinem Konzernabschluss eine Kapitalflussrechnung ausweist, während der Jahresabschluss einer Tochtergesellschaft keine enthält.
Zweite Ebene: IFRS für börsennotierte Konzerne
Die Verordnung (EG) Nr. 1606/2002 (die IAS-Verordnung) verlangt von jedem Unternehmen, dessen Wertpapiere zum Handel an einem geregelten Markt in der EU zugelassen sind, die Aufstellung seines Konzernabschlusses nach den International Financial Reporting Standards (IFRS), wie sie in der EU übernommen wurden. Dies gilt für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2005 begonnen haben. Da es sich um eine Verordnung und nicht um eine Richtlinie handelt, gilt sie unmittelbar ohne nationale Umsetzung.
Zwei Aspekte sorgen regelmäßig für Missverständnisse:
- Die Verordnung erfasst ausschließlich den Konzernabschluss. Der eigene Jahresabschluss einer börsennotierten Muttergesellschaft sowie der Jahresabschluss jeder Tochtergesellschaft richten sich nach nationalem GAAP, es sei denn, der betreffende Mitgliedstaat hat von seiner Option Gebrauch gemacht, IFRS auch auf diese auszuweiten.
- „IFRS in der EU-Fassung“ ist nicht deckungsgleich mit den vom IASB herausgegebenen IFRS-Standards. Jeder Standard durchläuft einen EU-Übernahmeprozess (Endorsement), wodurch es in der Vergangenheit zu zeitlichen Verzögerungen und Ausnahmeregelungen (Carve-outs) kam. In der Praxis betrifft dies zwar nur sehr wenige Unternehmen, maßgeblich ist jedoch rechtlich stets die von der EU gebilligte Version.
Die Mitgliedstaaten können IFRS für nicht börsennotierte Unternehmen sowie für Einzelabschlüsse gestatten oder vorschreiben. Einige erlauben dies, wenige verlangen es. Ein nicht börsennotiertes Unternehmen, das freiwillig IFRS anwendet, tut dies typischerweise, weil eine Muttergesellschaft oder ein Investor dies verlangt.
Dritte Ebene: Nationale Rechnungslegung (Local GAAP)
Das nationale Regelwerk bildet das eigentliche Fundament der Rechnungslegung für die überwältigende Mehrheit der EU-Unternehmen. Einige Beispiele in jeweils einem Satz:
- Deutschland folgt dem Dritten Buch des Handelsgesetzbuches (HGB), wobei die Steuerbilanz aus der Handelsbilanz abgeleitet und für die Übermittlung an das Finanzamt eine XBRL-Taxonomie (die E-Bilanz) verwendet wird.
- Frankreich wendet den Plan Comptable Général (PCG) an, welcher einen verbindlichen nationalen Kontenrahmen vorschreibt und die standardisierten Steuererklärungsunterlagen (liasse fiscale) speist.
- Litauen stützt sich auf die Rechnungslegungsstandards (Verslo apskaitos standartai, VAS) nebst einem empfohlenen nationalen Kontenrahmen, den die meisten Unternehmen unverändert übernehmen.
- Schweden nutzt die Frameworks der Bokföringsnämnden: K2 als vereinfachtes Regelwerk für kleinere Gesellschaften, K3 als prinzipienbasiertes Hauptregelwerk sowie K4 für Konzerne, die IFRS anwenden.
- Die Niederlande kombinieren Buch 2 Titel 9 des Zivilgesetzbuches mit den Richtlinien des Dutch Accounting Standards Board (Raad voor de Jaarverslaggeving) und gestatten kleinen Unternehmen die Nutzung steuerrechtlicher Bewertungsmethoden im gesetzlichen Jahresabschluss.
Dieses Muster wiederholt sich in den übrigen Mitgliedstaaten: ein nationales Gesetz zur Umsetzung der Richtlinie, eine Standardsetzungsorganisation für detaillierte Leitlinien sowie in vielen Ländern ein verbindlicher oder empfohlener Kontenrahmen. Letzterer ist für Software von zentraler Bedeutung, da er bestimmt, wie Transaktionen verbucht und wie Bilanz- und GuV-Zeilen aus Kontensalden aggregiert werden.
Welches Regelwerk für Sie gilt
| Ihre Situation | Jahresabschluss der einzelnen Gesellschaft | Konzernabschluss |
|---|---|---|
| Einzelunternehmen, nicht börsennotiert | Nationales GAAP des Registrierungslandes | Nicht erforderlich |
| Unternehmensgruppe aus nicht börsennotierten Firmen, Kleinst- oder Kleingruppe | Nationales GAAP pro Gesellschaft | In den meisten Mitgliedstaaten von der Konsolidierung befreit (Klein-Konzern-Befreiung) |
| Gruppe nicht börsennotierter Unternehmen (mittelgroß oder groß) | Nationales GAAP pro Gesellschaft | Nationale Konzernrechnungslegung; IFRS in vielen Mitgliedstaaten erlaubt |
| Unternehmensgruppe mit Muttergesellschaft an einem geregelten EU-Markt | Nationales GAAP pro Gesellschaft, sofern der Mitgliedstaat IFRS nicht ausweitet | IFRS in der EU-Fassung, zwingend |
| EU-Tochtergesellschaft einer Nicht-EU-Mutter | Nationales GAAP der Tochtergesellschaft | Hängt davon ab, ob die EU-Teilgruppe selbst befreit ist; die Befreiung setzt in der Regel voraus, dass die Konzernabschlüsse der übergeordneten Muttergleichwertig sind und lokal eingereicht werden |
Eine kleine Unternehmensgruppe wird anhand derselben drei Kriterien wie eine kleine Gesellschaft definiert, angewendet auf die Gruppe auf konsolidierter oder aggregierter Basis. Gruppen, deren Kennzahlen knapp über den kleinen Schwellenwerten liegen, sind oft überrascht, dass sie erstmals einen Konzernabschluss aufstellen müssen.
Was sich ändert, wenn Sie eine Gruppe werden
Die Konzernrechnungslegung erfordert Arbeiten, die im Einzelabschluss unüblich sind: die Zusammenführung der Bilanzen und GuVs der Konzernunternehmen, die Eliminierung konzerninterner Forderungen, Verbindlichkeiten, Umsätze und Aufwendungen, die Währungsumrechnung von Tochtergesellschaften mit abweichender funktionaler Währung sowie den Ausweis der Anteile anderer Gesellschafter als nicht beherrschende Anteile (Non-Controlling Interests).
Kapitel 6 der Richtlinie regelt die Vorgaben für den Konzernabschluss. IFRS 10 und IAS 21 definieren diese für IFRS-Gruppen. Beide erfordern im Kern dieselben mechanischen Schritte – weshalb eine Konsolidierungs-Engine beide Rahmenwerke bedienen kann, solange die bilanzierende Einheit die erforderlichen Ermessensentscheidungen trifft.
Die Konzernkonsolidierung von Nordlet setzt auf dieser Ebene an: Ein Gruppenverantwortlicher fügt Konzerngesellschaften mit Beteiligungsquote und Konsolidierungsmethode hinzu (Vollkonsolidierung, mit nicht beherrschenden Anteilen, Quoten- oder Equity-Methode). Gesellschaften in fremder Währung werden zum Stichtagskurs umgerechnet, konzerninterne Salden werden zur Prüfung markiert, und die von Ihnen beschlossenen Eliminierungsbuchungen werden als ausgeglichene Anpassungen übergeben. Das Ergebnis umfasst konsolidierte Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung sowie Summen- und Saldenliste. Eine Konzern-Kapitalflussrechnung, Eigenkapitalveränderungsrechnung, automatische Eliminierung und Multi-Rate-Währungsumrechnung werden nicht erzeugt – worauf das Handbuch ausdrücklich hinweist.
Wo die Abschlüsse eingereicht werden
Jeder Mitgliedstaat verfügt über ein Unternehmensregister zur Entgegennahme der festgestellten Jahresabschlüsse: Handelsregister und Bundesanzeiger in Deutschland, Registre du commerce in Frankreich, Erhvervsstyrelsen in Dänemark, Bolagsverket in Schweden, Registrų centras in Litauen und so weiter. Einige akzeptieren strukturierte Dateien (Inline-XBRL ist mittlerweile verbreitet), andere verlangen PDFs oder die direkte Eingabe von Kennzahlen über eigene Webformulare.
Die Übersicht zur länderspezifischen Einreichung bei Nordlet zeigt für jedes der 30 unterstützten Länder an, ob Nordlet den Jahresabschluss direkt übermittelt, eine hochladbare Datei generiert oder die Werte zur manuellen Eingabe bereitstellt. Die Verfahrensweisen unterscheiden sich je nach Register: Der dänische Geschäftsbericht wird als Inline-XBRL versendet, der schwedische als Inline-XBRL zum Upload bei Bolagsverket erstellt, während die litauischen Abschlüsse manuell eingepflegt werden, da das Register kein Dateiformat vorgibt.
Wie Nordlet die Ebenen handhabt
Nordlet ist so konzipiert, dass ein einziger Satz von Buchhaltungsdaten die nationalen Anforderungen in allen 30 unterstützten Ländern erfüllen kann.
- Ein Kontenplan, viele Layouts. Jedes Unternehmen startet mit derselben Kontenplanvorlage, die sich am empfohlenen litauischen Kontenrahmen orientiert. Kontensalden werden anschließend unter Einstellungen → Bilanzzeilen (Settings → Statement rows) den Positionen des jeweiligen nationalen gesetzlichen Schemas zugeordnet, sodass Bilanz und GuV im Format des lokalen Registers ausgegeben werden.
- Größenklasse direkt aus der Buchhaltung. Das Berichtsmodul stellt einen Endpunkt für die Größenklasse bereit, der das Unternehmen anhand seiner eigenen Kennzahlen als Kleinstunternehmen, klein, mittelgroß oder groß klassifiziert. Dies bestimmt, welches Bilanzschema und welche Offenlegungspflichten greifen.
- Jahresabschluss als Report. Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung werden über den Finanzbericht generiert; die länderspezifischen Offenlegungspakete basieren darauf. Welche Einreichungen vollautomatisch erfolgen, ist auf der Support-Seite für die Einreichung dokumentiert.
- Umsatzrealisierung nach 606/15-Standard. Aktive Rechnungsabgrenzung, ratierliche Verteilung sowie Meilenstein-Zeitpläne, Rückstellungen für Rückgabeverpflichtungen und Vertragsänderungen werden pro Rechnungsposition durch die Engine zur Umsatzrealisierung abgewickelt. Die Software stellt die Mechanik bereit; die methodische Entscheidung je Vertrag verbleibt im Verantwortungsbereich des bilanzierenden Unternehmens.
Die sachliche Grenze deckt sich mit der von der Richtlinie gezogenen Linie. Software kann Abschlüsse erstellen, Zeilen zuordnen und das Paket einreichen. Die Beurteilung, ob ein Unternehmen nach einer nationalen Option als klein oder mittelgroß gilt, ob ein Leasingverhältnis nach lokalem GAAP ein Finanzierungsleasing darstellt oder ob eine Gruppe die Voraussetzungen für die Teilkonzernbefreiung erfüllt, bleibt eine Ermessensentscheidung des Unternehmens und seines Steuerberaters bzw. Wirtschaftsprüfers.
FAQ
Gibt es ein einheitliches EU-GAAP?
Nein. Die Bilanzierungsrichtlinie definiert Mindeststandards, die von den Mitgliedstaaten in nationales Recht überführt werden; Unternehmen wenden dieses nationale Recht an. IFRS ist ausschließlich für Konzernabschlüsse von Unternehmen verbindlich, die an einem geregelten EU-Markt notiert sind.
Müssen kleine Unternehmen in der EU geprüft werden?
Die Richtlinie schreibt eine Abschlussprüfung für mittelgroße und große Unternehmen sowie Unternehmen von öffentlichem Interesse vor. Sie gestattet den Mitgliedstaaten jedoch, kleine Unternehmen zu befreien, wovon die meisten Gebrauch machen – teilweise unter Festlegung niedrigerer nationaler Schwellenwerte. Maßgeblich sind die nationalen Bestimmungen des Registrierungslandes.
Wie lauten die aktuellen EU-Größenschwellenwerte für Unternehmen?
Nach der Delegierten Richtlinie (EU) 2023/2775 bleibt ein Kleinstunternehmen innerhalb von höchstens zwei der Grenzen: 450.000 € Bilanzsumme, 900.000 € Umsatz, 10 Mitarbeiter. Kleine Unternehmen: 5 Mio. €, 10 Mio. €, 50 Mitarbeiter. Mittelgroße Unternehmen: 25 Mio. €, 50 Mio. €, 250 Mitarbeiter. Die Mitgliedstaaten dürfen die monetären Grenzen für kleine Unternehmen um bis zu 50 Prozent anheben.
Darf ein nicht börsennotiertes Unternehmen IFRS für seinen Einzelabschluss nutzen?
Nur dann, wenn der jeweilige Mitgliedstaat dies zulässt. Mehrere tun dies für Jahresabschlüsse, Konzernabschlüsse oder beides. Ist dies gestattet, muss das Unternehmen meist dennoch nationale Offenlegungs- und Steuermeldepflichten erfüllen, die auf dem nationalen GAAP aufbauen, weshalb der Wechsel selten ohne zusätzlichen Arbeitsaufwand erfolgt.
Muss eine Gruppe kleiner Unternehmen einen Konzernabschluss aufstellen?
In der Regel nicht. Die Richtlinie befreit kleine Gruppen von der Pflicht zur Konzernrechnungslegung, und die meisten Mitgliedstaaten haben diese Befreiung übernommen. Gruppen, die nur knapp über den Grenzen für kleine Unternehmen liegen, müssen jedoch konsolidieren – entweder nach nationalem GAAP oder, sofern vom Mitgliedstaat gestattet, nach IFRS.