Eckdaten
| Empfänger der italienischen Dividende | Quellensteuer |
|---|---|
| Gebietsfremde — regulärer Satz | 26% |
| Körperschaftsteuerpflichtige EU/EWR-Gesellschaft | 1.2% |
| EU-Muttergesellschaft, ≥10% ein Jahr lang gehalten (Mutter-Tochter-Richtlinie) | 0% |
| Ansässige natürliche Person | 26% Abgeltungsteuer |
| Ansässige Kapitalgesellschaft | 95% steuerfrei → ≈1.2% effektiv |
Warum genau 1.2%
Dieser Wert ist kein Zugeständnis — er dient der Gleichbehandlung. Eine italienische Gesellschaft, die Dividenden von einer anderen italienischen Gesellschaft erhält, bezieht nur 5% davon in das zu versteuernde Einkommen ein; beim IRES-Satz von 24% entspricht dies effektiv 1.2%. Aufgrund der EU-Rechtsprechung zum freien Kapitalverkehr hat Italien die gleiche effektive Belastung auf Anteilseigner in der Rechtsform von Kapitalgesellschaften in der EU und im EWR ausgeweitet: Eine ausländische Gesellschaft mit 26% zu besteuern, während eine inländische 1.2% zahlt, war nicht zu rechtfertigen.[1][2]
Wann dies von Bedeutung ist
Verbundene Unternehmen mit einer über ein Jahr gehaltenen 10%igen Beteiligung erhalten gemäß der Mutter-Tochter-Richtlinie bereits 0%. Der Satz von 1.2% ist überall dort von Bedeutung, wo die Richtlinie nicht greift: Portfoliobeteiligungen unter 10%, Beteiligungen mit einer Haltedauer von weniger als einem Jahr sowie EWR-Empfänger außerhalb der EU (Norwegen, Island, Liechtenstein). Eine EU-Holding oder Beteiligungsgesellschaft, die Dividenden aus Minderheitsbeteiligungen an italienischen Unternehmen vereinnahmt, behält an der Grenze 98.8% anstatt 74%.[1][3]
Der Haken
Der Empfänger muss in seinem Ansässigkeitsstaat tatsächlich der Körperschaftsteuer unterliegen — steuerbefreite Vehikel sind nicht qualifiziert — und muss der Nutzungsberechtigte der Dividende sein, nicht eine Durchlaufgesellschaft, die nur wegen des Steuersatzes dazwischengeschaltet wurde. Natürliche Personen profitieren hier nicht: Eine ausländische natürliche Person zahlt 26% (oder den DBA-Satz) und eine in Italien ansässige Person zahlt 26% Abgeltungsteuer. Die 1.2% sind eine Besonderheit für Kapitalgesellschaften als Anteilseigner und kein allgemeiner Ausweg aus der italienischen Dividendenbesteuerung.[1]
Häufig gestellte Fragen
Setzt der Satz von 1.2% eine Mindestbeteiligung voraus?
Nein — genau das ist der Punkt. Der 0%-Satz der Mutter-Tochter-Richtlinie erfordert ≥10%, die ein Jahr lang gehalten werden; die 1.2% gelten für jede körperschaftsteuerpflichtige EU/EWR-Gesellschaft, einschließlich Portfoliobeteiligungen unter 10%.
Können natürliche Personen jemals die 1.2% in Anspruch nehmen?
Nein. Der Satz spiegelt die 95%ige Steuerbefreiung für Kapitalgesellschaften wider. Natürliche Personen — ob ansässig oder nicht — unterliegen dem pauschalen Satz von 26%, der nur durch Doppelbesteuerungsabkommen reduziert werden kann.
Gibt es eine Entsprechung für Zinsen und Lizenzgebühren?
Nicht zu 1.2%. Auf Zinsen an Gebietsfremde wird eine Quellensteuer von 26% erhoben und auf die meisten Lizenzgebühren effektiv ≈22.5%, wobei gemäß der Zins- und Lizenzgebührenrichtlinie 0% zwischen verbundenen EU-Unternehmen gelten.
Grenzüberschreitende steuerliche Folgen hängen von der steuerlichen Ansässigkeit, der Hinzurechnungsbesteuerung (CFC-Regeln) und der tatsächlichen wirtschaftlichen Substanz ab — eine reine Papierstruktur reicht nicht aus. Siehe den untenstehenden Haftungsausschluss.
Quellen
Im gesamten Artikel zitierte nummerierte Verweise. Gesetze verlinken auf konsolidierte Texte im amtlichen Register.