EU-Mehrwertsteuer für digitale Plattformen: OSS, IOSS und die Regelung zum fiktiven Lieferanten (Deemed-Supplier Rule) erklärt
Eine verständliche Erklärung der drei Mechanismen, denen eine Plattform im Rahmen der EU-Mehrwertsteuer begegnet, des Einzelfalls, in dem die Plattform selbst zum steuerpflichtigen Verkäufer wird, und wie diese in der Buchhaltung erfasst werden.
Eine digitale Plattform, die Waren oder Dienstleistungen an Verbraucher in mehreren EU-Ländern verkauft, kommt mit drei verschiedenen Mehrwertsteuer-Mechanismen in Berührung. Der One-Stop-Shop (OSS) für die Union ermöglicht es, die Mehrwertsteuer für jedes EU-Land gebündelt in einer einzigen vierteljährlichen Steuererklärung anzumelden. Der Import-One-Stop-Shop (IOSS) tut dasselbe für aus Nicht-EU-Ländern eingeführte Waren in Sendungen mit einem Sachwert von bis zu 150 €. Die Regelung zum fiktiven Lieferanten (deemed-supplier rule) macht die Plattform bei bestimmten Verkäufen, die sie lediglich vermittelt, selbst zum Steuerschuldner. Alle drei Regelungen wurden am 1. Juli 2021 im Zuge des EU-E-Commerce-Mehrwertsteuerpakets eingeführt und verändern jeweils, wie eine Plattform Rechnungen ausstellen, Steuern erklären und Aufzeichnungen führen muss.
Dieser Artikel erläutert die einzelnen Mechanismen, geht ein grenzüberschreitendes Verkaufsbeispiel Schritt für Schritt durch und zeigt, wie die steuerliche Einordnung und die Meldungen aus der Buchhaltung generiert werden.
Für wen diese Regelungen gelten
Die Vorschriften betreffen jedes Unternehmen, das Waren oder Dienstleistungen an Verbraucher (B2C) in anderen EU-Mitgliedstaaten als dem eigenen verkauft oder entsprechende Verkäufe vermittelt:
- Marktplätze, die Zahlungen von Käufern im Namen von Drittanbietern entgegennehmen.
- App Stores und Content-Plattformen, die digitale Dienste an Verbraucher vertreiben.
- SaaS-Unternehmen, die Abonnements an Privatpersonen in der gesamten EU verkaufen.
- E-Commerce-Shops, die Waren an Verbraucher in anderen Mitgliedstaaten versenden oder Güter aus Drittländern importieren.
Für B2B-Umsätze gelten andere Regeln (steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen nach Artikel 138 und das Reverse-Charge-Verfahren nach Artikel 196), die im Leitfaden zur EU-Mehrwertsteuer-Engine behandelt werden. Dieser Artikel konzentriert sich auf Verbrauchergeschäfte.
Das E-Commerce-Paket von 2021 in einfachen Worten
Vor Juli 2021 hatte jeder Mitgliedstaat seine eigene Lieferschwelle für den Fernverkauf, und Verkäufer mussten sich bei Überschreitung in dem jeweiligen Land für die Mehrwertsteuer registrieren. Plattformen trugen keine steuerliche Verantwortung für die über sie verkauften Waren. Importe unter 22 € waren zudem von der Mehrwertsteuer befreit, was weitreichend missbraucht wurde.
Das E-Commerce-Paket ersetzte dies durch vier wesentliche Änderungen:
- Eine EU-weite Lieferschwelle von 10.000 € für grenzüberschreitende B2C-Verkäufe von Waren und digitalen Dienstleistungen (Artikel 59c der MwSt-Systemrichtlinie). Unterhalb dieser Schwelle berechnet der Verkäufer die Mehrwertsteuer seines Heimatlandes. Oberhalb wird die Mehrwertsteuer im Land des Verbrauchers fällig.
- Den Unions-OSS, sodass die in anderen Mitgliedstaaten geschuldete Mehrwertsteuer über eine einzige Steuererklärung im Heimatland angemeldet werden kann.
- Den IOSS und das Ende der 22-€-Importbefreiung, wodurch die Mehrwertsteuer auf kleine Importsendungen direkt am Verkaufsort erhoben wird.
- Die Regelung zum fiktiven Lieferanten (Artikel 14a), die die Steuerschuld für bestimmte vermittelte Umsätze vom eigentlichen Verkäufer auf die Plattform verlagert.
Ort der Lieferung und die Schwelle von 10.000 €
Bei B2C-Warenverkäufen, die in einen anderen Mitgliedstaat versendet werden, sowie bei Telekommunikations-, Rundfunk- und elektronischen Dienstleistungen (TBE-Dienstleistungen) an Verbraucher ist die Mehrwertsteuer dort geschuldet, wo der Verbraucher ansässig ist (Artikel 33 Buchstabe a und Artikel 58). Maßgeblich ist der Steuersatz des Bestimmungslandes.
Artikel 59c sieht eine Ausnahme für Kleinunternehmer vor. Wenn die Summe der grenzüberschreitenden B2C-Warenverkäufe und TBE-Dienstleistungen in der gesamten EU im laufenden und im vorangegangenen Kalenderjahr 10.000 € nicht übersteigt, darf der Verkäufer weiterhin die Mehrwertsteuer seines Niederlassungslandes in Rechnung stellen. Diese Schwelle gilt als einheitlicher Gesamtbetrag für die gesamte EU (nicht pro Land) und steht nur Verkäufern offen, die in einem einzigen Mitgliedstaat ansässig sind. Sobald sie überschritten wird, greift die Besteuerung im Bestimmungsland ab dem entsprechenden Verkauf, und der Verkäufer muss sich entweder in jedem Bestimmungsland registrieren oder den OSS nutzen.
Allgemeine Dienstleistungen an Verbraucher – wie Beratungsleistungen oder die meisten nicht-digitalen Abonnements – unterliegen nach Artikel 45 weiterhin der Besteuerung am Sitzort des Leistenden und bleiben hiervon unberührt.
Unions-OSS (One-Stop-Shop)
Das Unionsverfahren ist eine verfahrensrechtliche Vereinfachung, keine neue Steuerart. Die Mehrwertsteuer wird nach wie vor in jedem Verbraucherland zu dessen Steuersatz fällig. Der OSS ändert lediglich, wo diese angemeldet und entrichtet wird.
| Merkmal | Unions-OSS |
|---|---|
| Wer ihn nutzen kann | In der EU ansässige Verkäufer für B2C-Waren und -Dienstleistungen, die in einem anderen Mitgliedstaat besteuert werden; Nicht-EU-Verkäufer für innergemeinschaftliche Fernverkäufe von Waren |
| Meldezeitraum | Kalenderquartal |
| Einreichung bei | Dem Identifikationsmitgliedstaat (Heimatland des Verkäufers) |
| Fälligkeit | Bis zum Ende des auf das Quartal folgenden Monats |
| Inhalt | Aufgeschlüsselt nach Bestimmungsmitgliedstaat: Bemessungsgrundlage und Mehrwertsteuer nach Steuersätzen sowie Berichtigungen für frühere Zeiträume |
| Zahlung | Eine einzige Zahlung an die Heimatfinanzbehörde, die die Weiterleitung übernimmt |
Das Format der Steuererklärung ist in Anhang III der Durchführungsverordnung (EU) 2020/194 der Kommission festgelegt: eine Zeile je Bestimmungsland und Steuersatz. Gutschriften für denselben Zeitraum werden saldiert; eine Gutschrift für einen Umsatz aus einem früheren Quartal wird als Berichtigung für dieses frühere Quartal gemeldet (nicht als negativer Betrag im laufenden Zeitraum). Korrekturen sind bis zu drei Jahre rückwirkend zulässig (Artikel 61 der Durchführungsverordnung (EU) Nr. 282/2011).
Ein für den OSS registrierter Verkäufer muss diesen für alle Umsätze anwenden, die unter das Verfahren fallen. Es ist nicht möglich, den OSS nur für bestimmte Länder zu wählen und sich in anderen lokal zu registrieren.
IOSS (Import-One-Stop-Shop)
Die Importregelung deckt Waren ab, die direkt aus einem Drittland an einen EU-Verbraucher in einer Sendung mit einem tatsächlichen Wert von höchstens 150 € versendet werden. Der Verkäufer oder die als fiktiver Lieferant agierende Plattform erhebt die Mehrwertsteuer des Bestimmungslandes zum Zeitpunkt des Verkaufs und erklärt diese monatlich über den IOSS. Im Gegenzug wird die Sendung beim Zoll abgefertigt, ohne dass vom Verbraucher Einfuhrumsatzsteuer erhoben wird.
Sendungen mit einem Wert von über 150 € fallen nicht unter den IOSS. Für diese werden Einfuhrumsatzsteuer und eventuelle Zölle wie gewohnt an der Grenze erhoben.
Verkäufer aus Drittländern benötigen für die Nutzung des IOSS in der Regel einen in der EU ansässigen Vermittler (Intermediär). Eine in der EU ansässige Plattform, die als fiktiver Lieferant auftritt, kann sich direkt registrieren.
Die Regelung zum fiktiven Lieferanten (Deemed-Supplier Rule)
Artikel 14a der MwSt-Systemrichtlinie begründet eine steuerrechtliche Fiktion für zwei Situationen:
- Eine Plattform vermittelt einen Fernverkauf von aus einem Drittland eingeführten Waren in einer Sendung von bis zu 150 €, unabhängig davon, wer der tatsächliche Verkäufer ist.
- Eine Plattform vermittelt eine Lieferung von Waren innerhalb der EU durch einen Verkäufer, der nicht in der EU ansässig ist, an einen Verbraucher – ungeachtet des Wertes und unabhängig davon, ob die Waren eine Grenze überschreiten oder nicht.
In beiden Fällen behandelt das Gesetz den einzelnen Verkauf als zwei getrennte Lieferungen:
- Verkäufer an Plattform. Eine steuerfreie B2B-Lieferung von Waren. Bei Waren, die sich bereits in der EU befinden, ist diese Lieferung unter den Voraussetzungen von Artikel 136a steuerfrei mit Recht auf Vorsteuerabzug. Bei Importen findet dieser Umsatz außerhalb der EU statt und unterliegt keiner EU-Mehrwertsteuer.
- Plattform an Verbraucher. Eine B2C-Lieferung. Die Plattform berechnet die Mehrwertsteuer des Verbraucherlandes, erklärt sie (über den IOSS, den Unions-OSS oder eine lokale Registrierung) und entrichtet sie.
Die Plattform ist nicht Eigentümerin der Waren und kommt physisch niemals mit ihnen in Berührung. Dennoch gilt sie für den zweiten Umsatz als steuerpflichtige Person. Der Begriff der „Vermittlung“ (facilitates) ist in Artikel 5b der Durchführungsverordnung (EU) Nr. 282/2011 definiert: Die Plattform bestimmt die Bedingungen, autorisiert die Zahlung des Kunden oder gibt die Bestellung bzw. Lieferung der Waren in Auftrag. Eine Plattform, die lediglich Zahlungen abwickelt, Werbung schaltet oder Kunden auf eine andere Website weiterleitet, vermittelt im Sinne dieser Vorschrift nicht.
Die Regelung gilt weder für Dienstleistungen noch für inländische oder innergemeinschaftliche Warenverkäufe von in der EU ansässigen Verkäufern. In diesen Fällen agiert die Plattform weiterhin lediglich als Vermittler (Agent), und der Verkäufer bleibt der Mehrwertsteuerschuldner. Ob die Plattform in ihrer eigenen Buchhaltung Brutto- oder Nettoumsätze ausweist, ist eine davon unabhängige Frage, die im Artikel Principal vs. Agent für Marktplätze behandelt wird.
Was ViDA bringt
Die Richtlinie (EU) 2025/516 des Rates (das „ViDA“-Paket – VAT in the Digital Age) dehnt das Konzept des fiktiven Lieferanten auf Dienstleistungen aus. Plattformen, die kurzfristige Beherbergungsleistungen (bis zu 30 Nächte) und die Beförderung von Fahrgästen im Straßenverkehr vermitteln, werden zum fiktiven Lieferanten, wenn der eigentliche Anbieter keine Mehrwertsteuer ausweist – etwa ein privater Gastgeber oder ein Kleinunternehmer. Die neue Regelung gilt ab dem 1. Juli 2028, wobei ein Mitgliedstaat die Anwendung bis zum 1. Januar 2030 verschieben kann. Ab dem 1. Juli 2030 ersetzt dasselbe Paket zusammenfassende Meldungen durch transaktionsbezogene digitale Meldepflichten und macht strukturierte E-Rechnungen zum Standard für innergemeinschaftliche B2B-Umsätze, was in E-Invoicing in der EU: Länderspezifische Anforderungen erläutert wird.
Aufzeichnungspflichten und DAC7
Artikel 242a verpflichtet jede Plattform, die B2C-Umsätze vermittelt (unabhängig davon, ob sie als fiktiver Lieferant auftritt oder nicht), Aufzeichnungen über diese Umsätze für die Dauer von zehn Jahren zu führen und auf Anforderung elektronisch zur Verfügung zu stellen. Unabhängig davon verpflichtet DAC7 (Richtlinie (EU) 2021/514) Plattformen dazu, die Einkünfte ihrer Verkäufer jeden Januar an die Steuerbehörde ihres Heimatmitgliedstaats zu melden, die diese Daten untereinander austauschen. Beide Pflichten decken unterschiedliche Daten ab – Mehrwertsteueraufzeichnungen auf der einen und Verkäufereinkünfte auf der anderen Seite –, basieren jedoch auf demselben Transaktionsprotokoll. Ein Hauptbuch, das für jeden Verkauf die steuerliche Behandlung und die Identität des Verkäufers speichert, bedient beide Anforderungen.
Ein durchgerechnetes Beispiel
Ein Verbraucher in Deutschland kauft über einen in Litauen ansässigen Marktplatz einen Artikel im Wert von 100 € (Nettopreis ohne Mehrwertsteuer) von einem in China ansässigen Verkäufer. Der Artikel wird aus einem Lager in Polen versandt, sodass sich die Waren bereits in der EU befinden.
| Schritt | Lieferung | Mehrwertsteuerliche Behandlung |
|---|---|---|
| 1 | Chinesischer Verkäufer → Litauischer Marktplatz | Fiktive B2B-Lieferung, steuerfrei nach Artikel 136a. Keine Mehrwertsteuer erhoben. Aufgrund des polnischen Lagerstandorts hat der Verkäufer eine polnische Lieferung zu melden, jedoch ohne darauf entfallende Mehrwertsteuer. |
| 2 | Litauischer Marktplatz → Deutscher Verbraucher | Fiktive B2C-Fernverkäufersendung. Der Marktplatz berechnet deutsche Mehrwertsteuer zu 19 %: 19,00 €. |
| 3 | OSS-Meldung des Marktplatzes | Die Bemessungsgrundlage von 100 € und die Mehrwertsteuer von 19,00 € erscheinen in der vierteljährlichen Unions-OSS-Meldung des Marktplatzes für Deutschland, eingereicht beim litauischen Finanzamt (VMI). |
| 4 | Provision des Marktplatzes | Die vom Marktplatz dem chinesischen Verkäufer berechnete Provision ist eine B2B-Dienstleistung an ein Nicht-EU-Unternehmen, die nach Artikel 44 nicht der EU-Mehrwertsteuer unterliegt. |
Wäre derselbe Artikel stattdessen in einer einzigen Sendung direkt aus China verschickt worden, wäre Schritt 1 ein steuerfreier Export aus dem Drittland, Schritt 2 ein IOSS-Umsatz gewesen, und die 19,00 € wären monatlich über den IOSS erklärt worden. Hätte der Verkäufer seinen Sitz in Deutschland gehabt, hätte die Regelung zum fiktiven Lieferanten überhaupt keine Anwendung gefunden; der deutsche Verkäufer hätte seine eigene Mehrwertsteuer berechnet, und der Marktplatz hätte lediglich seine Provision in Rechnung gestellt.
Der Verbraucher zahlt in jedem Fall 119 €. Was sich ändert, ist, wer die 19 € an welche Behörde über welche Steuererklärung schuldet.
Wie Nordlet dies auswertet und meldet
Nordlet betrachtet die Mehrwertsteuerentscheidung als inhärentes Datum einer Transaktion und nicht als eine erst bei der Rechnungsstellung durchgeführte und danach verworfene Berechnung.
Ermittlung (Resolution). POST /v1/reference/vat/resolve nimmt den Länderode des Partners oder Kunden, den supplyType (goods, services oder digital), das Datum sowie die Situationsparameter entgegen: belowDistanceSalesThreshold, facilitatedByMarketplace (Sie verkaufen über eine Plattform als fiktiven Lieferanten), actingAsMarketplace (Sie sind die Plattform), sellerEstablishedInEu und importedConsignmentValueEur. Die API gibt den scheme, den vatCountryCode, die Flags reverseCharge, deemedSupplier und zeroRated, das Steuersatzmenü des Bestimmungslandes, den zugrundeliegenden Artikel der MwSt-Systemrichtlinie sowie Hinweise zurück. Der Marktplatz in obigem Beispiel erhält oss_union mit vatCountryCode: "DE" und deemedSupplier: true; auf der Verkäuferseite wird marketplace_deemed mit Steuerbefreiung nach Artikel 136a ausgewiesen. Wird das Schwellenwert-Flag weggelassen, liest die Engine die laufenden 10.000-€-Summen direkt aus dem Hauptbuch aus.
Dokumente. Verkaufsrechnungen enthalten vatScheme, vatCountryCode und deemedSupplier. E-Commerce-Bestellungen übergeben shipToCountryCode und marketplace, wobei orders/fulfill die steuerliche Behandlung anhand des Bestimmungslandes ermittelt und den Rechnungsentwurf prägt. Das PDF gibt die vom jeweiligen Verfahren geforderten rechtlichen Hinweise aus.
Meldungen (Returns). POST /v1/declarations/eu/oss/compute mit { year, quarter } erstellt die Unions-OSS-Meldung im Format nach Anhang III: Zeilen nach Bestimmungsmitgliedstaat, Steuersatztyp und -höhe, saldierten Gutschriften sowie einem corrections-Array für Gutschriften, die sich auf Rechnungen aus einem früheren Quartal beziehen. POST /v1/declarations/eu/ioss/compute mit { year, month } verfährt ebenso für IOSS-Umsätze. Beide Endpunkte warnen vor nicht-statutarischen Steuersätzen, Dokumenten ohne Bestimmungsland und nicht zugeordneten Gutschriften.
Lieferschwelle. POST /v1/declarations/eu/distance-sales-threshold/get gibt die grenzüberschreitenden B2C-Umsätze des laufenden und des vorherigen Jahres aus, prüft, ob das Unternehmen noch unter der Grenze von 10.000 € liegt, und weist den verbleibenden Spielraum aus.
Die buchhalterische Behandlung auf Verkäuferseite für eine Plattform, einschließlich der Beträge, die sie jedem Verkäufer zwischen Zahlung und Auszahlung schuldet, wird in Marktplatz-Verkäufernebenbücher: Umsatzerlöse vs. Verbindlichkeiten behandelt. Die länderbezogenen Steuersätze und Satzänderungen sind über reference/eu-vat-rates/list abrufbar, und die vollständige Verfahrensübersicht findet sich im Leitfaden zur EU-Mehrwertsteuer-Engine.
FAQ
Muss eine Plattform den OSS zwingend nutzen?
Nein. Die Nutzung des OSS ist optional. Eine Plattform, die als fiktiver Lieferant gilt, kann sich stattdessen in jedem Bestimmungsmitgliedstaat für die Mehrwertsteuer registrieren und dort lokale Steuererklärungen einreichen. In der Praxis ist der OSS jedoch für jeden Verkäufer mit Kunden in mehr als zwei oder drei Ländern deutlich einfacher. Hat sich ein Verkäufer einmal für den OSS entschieden, muss er diesen für sämtliche Umsätze anwenden, die unter das Verfahren fallen.
Gilt die Regelung zum fiktiven Lieferanten auch für über eine Plattform verkaufte Dienstleistungen?
Nach den geltenden Regeln nicht. Artikel 14a erfasst ausschließlich Waren. Eine gesonderte Rechtsvermutung in Artikel 9a der Durchführungsverordnung (EU) Nr. 282/2011 behandelt eine Plattform bei auf elektronischem Wege erbrachten Dienstleistungen als Erbringer, es sei denn, sie benennt den zugrundeliegenden Leistungserbringer auf der Rechnung und im Vertrag eindeutig namentlich. Das ViDA-Paket dehnt dies ab 2028 auf kurzfristige Beherbergungen und Personenbeförderungen aus.
Was fließt in die Lieferschwelle von 10.000 € ein?
Grenzüberschreitende B2C-Warenverkäufe und TBE-Dienstleistungen an Verbraucher in anderen Mitgliedstaaten, aufsummiert für die gesamte EU, jeweils ohne Mehrwertsteuer. Inlandsverkäufe, B2B-Umsätze und allgemeine Dienstleistungen zählen nicht dazu. Die Schwelle wird anhand des laufenden und des vorangegangenen Kalenderjahres geprüft und steht ausschließlich Verkäufern offen, die in einem einzigen Mitgliedstaat ansässig sind.
Was geschieht bei Sendungen mit einem Wert von über 150 €?
Diese fallen nicht unter den IOSS. Die Einfuhrumsatzsteuer sowie ggf. anfallende Zölle werden an der Grenze erhoben. Auch die Regelung zum fiktiven Lieferanten für Importe endet bei 150 €. Für Waren, die sich bereits in der EU befinden, gibt es für die Regelung zum fiktiven Lieferanten keine Wertobergrenze.
Kann eine Gutschrift für das letzte Quartal in die OSS-Meldung des aktuellen Quartals aufgenommen werden?
Nicht als negative Zeile. Das Format nach Anhang III schreibt vor, dass solche Beträge als Berichtigung des ursprünglichen Zeitraums zu melden sind, aufgeschlüsselt nach Land, Jahr und Quartal. Nordlet verschiebt Gutschriften, die sich auf Rechnungen aus einer früheren Periode beziehen, automatisch in das corrections-Array und markiert Gutschriften ohne Rechnungsbezug, damit diese manuell verknüpft werden können.